企业集团非法人经济联合体，即企业集团本身不是独立法人，不具有法人地位，但其成员在法律上仍保持原有的独立法人地位。企业集团

存货的持有目的是:出售。

固定资产的持有目的：生产经营

会计基础：是指会计确认、计量、报告的基础。有两种：权责发生制和收付实现制。

权责发生制：权利与义务实际产生。应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为收入、费用确认的标准。

在实际发生时，确认的是收款的权利和付款的义务。适用于企业单位和行政事业单位计财务会计。

收付实现制：见钱眼开。以实际收到或支付现金作为确认收入和费用标准。适用于行政事业单位预算会计。

会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。：货币计量、会计主体、会计分期、持续经营。

会计主体是前提（是企业会计确认、计量、报告的空间范围）。法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

持续经营是选择会计原则和会计方法的基础。时间范围

会计分期分为年度和中期 。 中期包括半年度、季度和月度，按公历确定，时间范围

货币计量是会计核算的工具，选择货币进项计量，全面综合反映企业的生产经营情况。

第二节 以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

原则：以出定入（若还如换入资产公允价值更可靠，以入定出）

1.1不涉及补价：

换入资产成本=换出资产公允价值+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销量税额-可抵扣的增值税进项税额

【提示】例外情况：为换入交易性资产支付的手续费等计入【投资收益】的借方，下同

1.2涉及补价：

支付补价方：换入资产成本=（换出资产公允价值+支付的补价）+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

收到补价方：换入资产成本=（换出资产公允价值-收到的补价）+应计入换入资产成本的相关税费+增值税销项税额-可抵扣的增值税进项税额

2.换出资产公允价值与账面价值差额处理：

投资性房地产：视同销售处理，交易价格（公允价值）与账面价值的差额，在利润表中昨日营业利润的构成部分予以列示

固定、无形资产：视同出售处理，计入【资产处置损益】

长期股权投资、金融资产：视同出售处理，计入【投资收益】或者【留存收益】（如其他权益工具投资）

计入当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产账面价值-与换出资产直接相关的税费（增值税除外）

相关税费的处理：1.与换出资产的相关税费与出售资产相关税费的会计处理一样，如换出固定资产支付的清理费用计入【资产处置损益】等；2.与换入资产有关的相关税费，与购入相同，如换入资产的运费和保险费计入【换入资产的成本】等

【例题7-1】2018年5月1日，甲公司以2015年购入的生产设备A换乙公司的办公设备B。A账面原价150万，交换日累计折旧525000元，公允价值1404000元，甲公司未为A计提资产减值准备。甲公司为A以银行存款支付清理费1500元。乙公司B账面原价120万，交换日累计折旧12万元，不含税市场价格1404000元，计税价格等于市场价格，B未计提减值。增值税税率16%。

甲公司的账务处理如下：

换出设备的增值税销项税额=1404000*16%=224640元

换入办公设备的增值税进项税额=1404000*16%=224640元

借：固定资产清理 1500000-525000=975000

累计折旧 525000

贷：固定资产-A  1500000

借：固定资产清理 1500

贷：银行存款1500

借：固定资产清理 224640

贷：应交税费-应交增值税（销）224640

借：固定资产-B 1404000

应交税费-应交增值税（进） 224640

贷：固定资产清理 1628640

或者：

借：固定资产-B 1404000

应交税费-应交增值税（进） 224640

贷：固定资产清理 1404000

贷：应交税费-应交增值税（销）224640

借：固定资产清理 427500

贷：资产处置损益 427500

其中，资产处置损益的金额为换出设备的公允价值1404000-账面价值975000（1500000-525000）-1500（清理费用）=427500元

乙公司的账务处理如下：

换出设备的增值税销项税额=1404000*16%=224640元

换入办公设备的增值税进项税额=1404000*16%=224640元

借：固定资产清理 120万-12万=108万

累计折旧 120000

贷：固定资产-B 1200000

借：固定资产-A 1404000

应交税费（进） 224640

贷：固定资产清理 1404000

应交税费（销） 224640

借：固定资产清理 1404000-1080000=324000

贷：资产处置损益 324000

【例题7-2】

2018年7月1日，甲自用写字楼换乙持有的丙长投。在交换日，写字楼账面价值600万元，折旧120万元，未计提减值，不含税公允价值6 136 364元。乙持有的丙长投账面价值450万元，未计提减值，公允价值600万元。乙公司支付75万元给甲公司。乙公司换入写字楼用于生产经营，甲公司换入丙公司投资仍未长投，采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的专票上注明销售额为6 136 364元，税额613636元。

75万：换入和换出公允价值差额和增值税差额

因为补价75万包括增值税，计算25%指标时应该减去增值税

对甲公司而言：

收到补价方：指标=收到补价/换出资产公允=(750000-613636)/6136364（600万+750000-613636）=2.2%

对乙公司而言：

指标=支付补价/换入资产公允价值=（750000-613636）/6136364（600万+750000-613636）=2.2%

甲公司账务处理：

换入长期股权投资的初始投资成本=换出写字楼的公允价值6136364-收到的补价750000-613636=600万元

或者，=换出写字楼的公允价值6136364+换出资产的销项税613636-换入资产的进项税0-收到的补价75万元=600万元

借：固定资产清理 480万

累计折旧 120万

贷：固定资产-办公楼  600万（账面）

借：固定资产清理 

贷：应交税费-应交增值税（销）613636

借：长期股权投资-丙公司 600万

银行存款 75万

贷：固定资产清理 675万

或者：

借：长期股权投资-丙公司 600万

银行存款 75万

贷：固定资产清理 675万-613636

贷：应交税费-应交增值税（销）613636

注：此处只反映长投的初始计量，不考虑权益法核算调整

借：固定资产清理 1336364（公允-账面）

（675万-613636-480万）

6136364-480万

贷：资产处置损益 1336364

乙公司的账务处理：

换入固定资产的成本=换出长投600万+支付的补价750000-613636

或者，=600万+销项税0-进项税613636+支付的补价75万=6136364

借：固定资产 6136364

应交税费（进）613636

贷：长期股权投资-丙公司 450万（账面）

银行存款 75万

投资收益 150万

【例题7-3】

非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。

A.支付的补价 B.换入资产的成本

C.换出资产的账面价值

D.换入资产发生相关税费

【解析】当期损益=换出公允-换出账面

换入成本=换出公允+支付的补价+相关税费

换出公允=换入成本-支付的补价-相关税费

答案：ABCD

【例题7-4】

甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准比8万元公允价值无法合理确定；N公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。

A.0 B.6 C.11 D.18

【解析】

账面价值=66-9-8=49万元

换出公允=换入成本-支付的补价-相关税费

=72-5-0=67万元

当期损益=67-49=18万元

答案：D

固定资产进项税金抵扣政策已更新，现可一次性抵扣，不再区分60%、40%分期抵扣

第二节 非货币性资产交换确认和计量规则

一、确认和计量原则

1.该项交换是否具有商业实质→有

2.换入资产或换出资产的公允价值能否可靠计量→能够可靠计量

3.以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本→以换出资产公允价值为基础

如果1、2不能同时满足，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认换出资产的损益

二、商业实质的判断

（一）判断条件

满足条件之一的：

1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质

三、公允价值能否可靠计量

满足条件之一，只要换入资产或者换出有一个公允价值可以可靠计量，就用公允价值：

1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值

2.不存在活跃市场，以同类或类似自查市场价格确定公允价值

3.以上都不存在，采用估值技术确定公允价值

补价也应该放进分母里。

非货币性资产交换

一、特征

概念：存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产；不涉及或只涉及少量货币性资产（补价）

货币性资产：货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据

非货币性资产：存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等；交易性金融资产以公允价值确定的

特征：非货币性资产，互惠转让；一般；不涉及或只涉及少量货币性资产

企业合并、债务重组中取得的非货币性资产或企业以发行股票形式取得的非货币性资产，是非货币性资产形式，但不属于非货币性资产准则

二、非货币性资产交换的认定

判断标准：补价低于25%，不包括25%

支付补价方：指标=支付补价/换入资产公允价值

收到补价方：指标=收到补价/换出资产公允价值

注意：1.公允价值不能计量，用账面价值；2.不考虑增值税税额

增值税一定要注意

可以这么理解，销项税是收到对方单位的，未来要交给税务机关的，与换出资产的成本是相关的，所以要加上，同理，换入的要减去。

但是计算货币比例的时候，只以换出资产的账面，不含增值税来确认分母。

付出对价的公允

换出资产的账面和公允的差值相当于处置，计入资产处置损益。

不具有商业实质-以账面价值计量-不确认损益。

是否是货币性资产主要看是否价值固定

双方都是非货币性资产，且要互惠

投资性房地产：租金或资本增值的建筑物或土地使用权。

根据持有目的不同要区分生产经营或存货

范围：两已出租和增值后转让

提示：单独计量单独确认否则全部是自用的房地产。

转租业务：是否拥有产权是区分关键。

商业实质

第一节  同一控制下企业合并形成的长期股权投资02

初始投资成本：被合并方在最终控制方合并报表中账面净资产的份额

合并中发生的审计、法律服务等费用计入当期损益---管理费用。

例题：

固定资产当月增加当月不提折旧下月提折旧，无形资产当月提摊销

第二节 存货的期末计量

一、期末计量原则

资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量。

存货成本：期末存货的实际成本

可变现净值：存货估价售价-至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额

1.期末成本＜可变现净值，存货按成本计量

2.期末成本＞可变现净值，存货按可变现净值计量，差额计提存货跌价准备

二、期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断

1.可变现净值＜成本的情形

1.1市场价格持续下跌，且可预见的未来回升无望

1.2使用该项原材料生产的产品其成本大于销售价格

1.3因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，且该原材料的市场价格又低于账面成本

1.4因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 

1.5其他

2.可变现净值为零的情形

2.1已霉烂变质

2.2已过期且无转让价值的

2.3生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的

2.4其他足以证明已无使用价值和转让价值的

（二）可变现净值的确定

1.确定可变现净值考虑：

1.1应当以取得的确凿证据为基础

1.2持有存货的目的（直接出售/生产产品）

1.3资产负债表日后事项的影响等

2.可变现净值的确定

2.1存货的可变现净值=估计售价-加工成本-销售费用-相关税费

2.2估计售价

2.2.1 有合同的

①合同数量内的-合同价

②超过合同部分-一般市场售价

③少于合同数量的-亏损合同（或有事项）

2.2.2无合同的-一般市场售价

【提示】用于出售的材料，通常以市场价格作为其可变现净值

【例题】甲委托乙加工一批材料（应税消费品的非黄金首饰）。发出原材料20000元，加工费7000元（不含增值税），消费税为10%。材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付，双方使用的增值税税率为16%。

1.发出委托加工材料

借：委托加工物资 20000

贷：原材料 20000

2.支付加工费和税金时

增值税=7000*16%=1120元

应交消费税=同类应税消费税的售价*消费税税率

或者：应交消费税=组成计税价格*消费税税率=（原材料成本+加工费用）/（1-消费税税率）*消费税税率

=（20000+7000）/（1-0.1）*0.1=3000元

3.1直接出售

借：委托加工物资 7000+3000

应交税费-应交增值税（进）1120

贷：银行存款 11120

收回时，

借：库存商品 30000

贷：委托加工物资 30000

3.2继续生产应税消费凭

借：委托加工物资 7000

应交税费-应交增值税 （进）1120

     -应交消费税 3000

贷：银行存款  11120

收回时，

借：原材料 27000

贷：委托加工物资 27000

（二）自行生产的存货

成本=投入的原材料或半成品+直接人工+安照一定方法分配的制造费用（比如机器的折旧）

【注意】设计费用计入当期损益。但为特定客户设计产品发生的，可直接确定的设计费用计入【存货】。

三、其他方式取得的存货

（一）接受投资者投入

成本：按合同或协议约定的价值（约定的不公允除外）

借：原材料

应交税费-应交增值税（进）

贷：实收资本

资本公积（差额）

（二）非货币性交换/债务重组（以后具体讲解）

四、通过提供劳务取得的存货

成本=从事劳务提供人员的直接人工+其他直接费用+可归属于该存货的间接费用

【提示】

下列不计存货成本，计入当期损益

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段必需的费用）【酒10年精酿仓储费用计入存货成本；酒滞销在仓库的费用，计入管理费用等】

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

4.企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为【预付账款】进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益【销售费用】

固定资产

一、定义：存货持有目的是出售，固资是生产 经营管理。 使用寿命超过一年的周转材料 ，一般单位价值比较低，可以一次摊销，通常确认为存货，但高价周转件应确认为固资。

出租：必须是经营租赁， 机器设备属于固资，但建筑物属于投资性房地产。

   注意：大型环保设备，虽不直接呆了经济效益，但因确认为固资。

区分折旧年度与会计年度