我国

建筑行业装卸搬运和交通运输，工程勘察勘探服务，软件服务，，物流辅助业，交通运输业区别

增值税纳税人分类

1、一般纳税人

2、小规模纳税人

一：定义

1）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人

2）在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人

二：销售货物和提供加工、修理修配劳务

1、从事货物生产或者提供应税劳务（或此为主、并兼营货物批发或者零售）的企业和个体工商户。

1）一般纳税人：年应征增值税销售额超过50万

2）小规模纳税人：年应征增值税销售额在50万（含）以下。

2.从事货物批发或零售（或以此为主、并兼营货物生产或者提供应税劳务）的企业和个体工商户

1）一般纳税人：年应征增值税销售额超过80万

2）小规模纳税人：年应征增值税销售额在80万（含）以下

3.年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的非企业型单位、不经常发生应税行为的企业，可认定为一般纳税人，也可选择小规模纳税人（如军事单位）如饭店、宾馆

4.年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，认定为小规模纳税人

5、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料，可申请认定为一般纳税人，可认定为小规模纳税人。（年应征增值税销售额不超过50万）

三：提供应税服务

1、提供应税服务的单位和个体工商户

1）一般纳税人：年应征增值税销售额超过500万元

2）小规模纳税人：年应征增值税销售额在500万元（含）以下

2、年应税销售额超过规定标准、不经常发生应税腥味的单位和个体工商户，认定为一般纳税人，也可选择小规模纳税人

3、年应税销售额超过规定标准的其他个人，认定为小规模纳税人

4、未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料，可申请认定一般纳税人，认定为小规模纳税人。

四、兼有销售货物、提供修理修配劳务及应税服务的纳税人

1、销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准

2、不经常发生应税行为的单位和个体工商户选择按小规模纳税人纳税。

五：注意

1、一般纳税人资格应当向主管税务机关申请认定

2、纳税人认定为一般纳税人，次月起，安装一般计税发放计算应纳税额。

3.纳税人已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。--暂行条列（货物劳务增值税）

在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。-财税2013-106号（应税劳务增值税）

一、我国增值税改革与发展的历程

    1954年，法国首先提出

    1979年我国引进试点，在机械和农具，自行车、缝纫机等行业

     1984年正式建立增值税制度

     1993年统一实行购进扣税法

     1994年货物劳务增值税，凭票抵扣

     2004年转型试点生产型的增值税转成

     2009年全面转型

     2012年“营改增”试点

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第八条规定：条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（二）提供的应税劳务发生在境内。《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件一第十条规定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

二、“营改增”试点节奏

2012.1.1           上海（经济实力雄厚，                 门类繁多，国地税人相同）

2012.9.1            北京

《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件一第十条规定：下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十条规定：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

财税2013-106

国税公告2013-32

两种计算方式

营改试点前 征四减半

1. 增值税的起源在法国1954年开始实行。
2. 我国1979年下半年引进试点。对自行车、缝纫机、电风扇三大件开始征税。
3. 增值税之前征收产品税。
4. 增值税的计算方法：加法和减法，后来采用了减法的扣税法。
5. 2004年开始固定资产购置可以抵扣。

增值税税率及征收率

销售\进口货物，提供应税劳务；有形动产租赁——17%

粮食，食用植物油（农产品食用盐）；自来水&能源燃气；书报等文化产品；农用产品（吃用看种）——13%

出口货物——0税率

交通运输、邮政业——11%

有形动产租赁以外的部分现代服务业——6%

财政部和国家税务总局规定应税服务【境外提供的国际运输服务（起点或终点有一方在国外）；向境外提供的研发和设计服务（不能以境内不动产为标的）】

简易计税方法

小型水电、自来水——6%

建筑用和生产建筑材料所用砂、土、石料——6%

自己采掘的砂、土和石料——6%

以水泥为原料生产的商品混凝土——6%

生物制品的厂家——6%

药品经营企业销售生物制品——3%

寄售商店代销寄售商品，典当业销售死当物品——4%

销售旧货——征4减半（征4%但是最后减半）

应税服务可选3%征收率。（不能抵扣进项）

一般纳税人销售自己使用过的固定资产征4减半的适用情形：销售自己用过的，属于规定不得抵扣且未抵扣进项的固资。（外购用于非应税，免税项目，集体福利个人消费，进项不得抵扣）；销售自己用过的转型以前购进或自制的固资；销售用过的营改增试点前购进或自制的固资；销售为小规模纳税人时购进或自制的固资；发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项的固资。

小规模使用征收率

一般——3%

销售用过的固资——2%

销售旧货——征4减半

兼营，混合销售和混业经营

兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算，没分别核算从高使用税率。

混合销售（涉及货物+非增值税应税劳务）应当分别核算，没分别核算从高。

不同税率或征收率的应税服务或应税劳务，应分别核算，否则从高。

增值税征税范围（营改增）

增值税：交通运输业、邮政业和部分现代服务业最初征营业税现征增值税，最后增值税要代替营业税。

对建筑业，销售自产货物并提供应税建筑服务，分开征税。（旧）

混合销售兼营，不同的增值税项目，分开核算，按不同税率纳税；有增值税也有营业税的行业，分开核算，分开纳税。（旧）现在称混业经营（eg、又运输又提供送货上门服务）

营改增应税服务范围：

交通运输：水路，陆路，航空，管道，装卸中租赁服务及其相关辅助服务。（租赁，只租东西；提供服务，提供相关人员。）

邮政业：中国邮政旗下相关服务。

研发和技术服务：研发，技术转让（专利权），技术咨询（含技术培训），合同能源管理，工程勘探服务。

信息技术服务：软件，电路设计及测试，信息系统（eg，淘宝网），业务流程。

文化创意：设计（文印晒图，网图、广告设计），商标、著作权转让（包括商誉转让），知识产权，广告服务，会议展览服务（eg、不能跟饭店要会议费发票）。

物流辅助：航空，港口码头，货运客运场站等。

有形动产租赁：融资租赁，经营性租赁，包括光租干租。

鉴证咨询：认证，鉴证（图纸审核，环境评估服务，医疗事故鉴定），咨询（代理记账）。

广播影视

在中国境内：

境内销售货物：销货物的起运地或所在地境内。

境内应税劳务：劳务发生地在境内。（eg、在国外买设备坏了修不了，国外派技术人员来修，收费若干，要缴税；设备在国外修的，不属于我国征税范围。）

境内应税服务：提供方或接受方任意一方在我国就缴税。（例外：境外单位完全在境外消费的应税服务，境外单位完全在境外出租完全在境外使用有形动产；eg，在外国租车在外国开。）

非营业活动：企业雇佣员工为单位工作。

非企业单位按法律法规规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或行政事业性收费。

单位员工为本单位提供交通运输业和部分现代服务业服务；单位为员工提供相关服务。

不收增值税：积分兑换，根据国家指令无偿提供服务&公益性服务。

视同销货&视同提供服务

视同销货：委托代销，代销，分支机构之间的货物移送，用于非增值税应税小牧，用于集体福利或个人消费，作为投资，分配给股东或投资者，无偿赠送。

视同提供应税服务：向其他单位或个人无偿提供应税服务，但以公益或社会公众为对象除外。

增值税纳税人及其分类

纳税人：一般&小规模

在境内销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。（旧）

1. 【对从事货物生产和应税劳务（特指加工修理修配）的企业或个人，销售额50万以下，小规模；超过50万，一般。
2. 批发零售类，以80万为界。两者兼有，划分原则以其主营业务为准。主营业务界定为50%。
3. 非企业或个体工商，应税销售额超过小规模认定一般，但也能按小规模缴纳。
4. 不经常发生应税（应增值税）的企业（饭店、宾馆、招待所，征营业税但是也有一定的销售行为），超过小规模纳税人标准，尽管认定为一般，可以按小规模。
5. 其他个人（自然人）不认定一般纳税人。
6. 小规模纳税人会计资料健全，能够准确计算税额并提供相应资料可申请为一般。（年应税销售额：属于增值税缴纳范围的销售额。）】

在境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务（应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。不再缴纳营业税。（说明：1、营改增；2、指导文件为财税2013 106号）

1. 【对应税服务的单位（企业+非企业）或个体工商户，以500万为界，超过500万为一般。
2. 不经常发生应税行为的单位或个体工商，年应税销售额超过500万，按小规模，否则不许。
3. 若无法准确提供税务资料则依据销售额和适用税率征税，不许按小规模。
4. 对其他个人同前。
5. 未超过标准单会计核算健全，资料准确可以按一般
6. 1）销售，加工修理修配&应税服务兼有，要分别计算，分别使用一般纳税人标准，若同一个纳税人不能有两种纳税身份，任何业务符合一般纳税人标准，都按一般纳税人纳税；2）不经常发生应税行为（销售货物\提供劳务\提供应税服务）的企业，按小规模或一般都可以，若两种类型业务都未超标准，按小规模。3）经常发生应税行为的非企业单位，能从一般纳税从一般纳税人，否则为可选择或者小规模。4）不经常发生应税行为的非企业单位，可选择按一般或小规模，若两种应税行为都未超标，按小规模即可。5）经常销售货物提供劳务部经常提供应税服务的企业，从严，能按一般按一般。6）不经常销售货物或提供劳务，经常提供应税服务，能从一般从一般。7）经常销售货物提供劳务不经常提供应税服务的非企业，往往可选择一般或小规模。8）不经常销售货物提供劳务，经常提供应税服务的非企业单位，能从一般从一般。】
7. 注意事项：一般纳税人要申请认定；次月起认定为一般，可领购使用增值税专用发票；一般不得转小规模；超过小规模纳税人标准，未申请一般纳税，依照增值税税率计算，不得抵扣进项，也不能用专用发票。
8. 承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担法律责任，发包人为纳税人。否则承包人为纳税人。
9. 境外单位，在境内提供应税劳务，境内没有有经营机构，以其境内代理人为扣缴义务人，没有代理人，购买方扣缴义务人；境外单位在境内提供应税服务，境内没有经营机构，代理人为扣缴义务人，没代理，接收方为扣缴义务人。
10. 合并纳税（航空运输&铁路运输&邮政业）：应税劳务，就地申报纳税；分支机构提供应税服务，就地预征预缴；总机构汇总应税服务增值税，不算货物劳务的税；分支机构交过的服务增值税，总机构从其服务增值税抵扣；第一纳税期结束要对上一期汇总。

2.0分

增值税防伪认证子系统目前认证的方式有扫描仪和手工录入。

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正确答案是 正确

无解析

2.0分

对于增值税专用发票认证不符及密文有误的抵扣联，税务机关暂不予抵扣，并当场扣留作调查处理。

正确 错误

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2.0分

建立客户编码库，可以方便管理客户信息，还可以在开票时作为“购方信息”的录入参考，从而提高效率且避免错误。

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2.0分

企业将购买的存放于报税盘中的电子发票读入到开票系统中，这是开具发票的前提。

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2.0分

在进行“客户编码设置”窗口中，客户的纳税登记证号可以是15位、17位、18位、20位数字或零，也可以为空。

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2.0分

不论是开具增值税专用发票还是增值税普通发票，客户编码中的客户名称都不能为空。

正确 错误

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2.0分

已经报税的发票和未报税已核销的发票不能作废，跨月发票不能直接作废只能填开负数发票冲销。

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无解析

2.0分

小规模纳税人 (除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按 2% 征收率征收增值税。

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2.0分

为他人、自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票属于虚开发票行为。

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2.0分

开具增值税专用发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一性如实开具，并加盖发票专用章。

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2.0分

让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票属于虚开发票行为。

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无解析

2.0分

增值税一般纳税人纳税申报表附列资料（一）第14行“即征即退货物及加工修理修配劳务”：反映按简易计税方法计算增值税且享受即征即退政策的货物及加工修理修配劳务。本行不包括应税服务的内容。

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2.0分

增值税一般纳税人纳税申报表附列资料（一）第17行“三、免抵退税”“应税服务”：反映适用免、抵、退税政策的应税服务。

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无解析

2.0分

增值税一般纳税人纳税申报表附列资料（二）第16栏“非正常损失”：反映纳税人发生非正常损失，按规定应在本期转出的进项税额。

正确 错误

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2.0分

增值税一般纳税人纳税申报表附列资料（二）第19栏“纳税检查调减进项税额”：反映税务、财政、审计部门检查后而调减的进项税额。

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