处置固定资产净损失计入资产处置损益体现相关性

算账

投资性房地产后续费用化支出计入其他业务成本
固定资产无形资产投资性房地产减值计提不得转回。

最初公允价值为基础，最终持续计量净资产6200 

第二节 借款费用的计量 01

一、借款年利息资本化金额的确定

借款：专门借款资本化金额=当期实际发生的专门借款利息费用-尚未动用的借款资金单额利息收入或暂时性投资收益

一般借款：

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*一般借款资本化率

所有一般借款资本化率=∑一般借款当期实际发生的利息/一般借款本金加权平均数

一般借款本金加权平均数=∑（每笔一般借款本金*每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

【提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生利息金额

【例题】

2018.2.18 甲公司以自有资金支付工程款

2018.3.2 开始施工

20.18.6.1 借入于当日开始计息的专门借款

2018.6.26 用专门借款支付工程款

该专门借款开始资本化的时间点为（2018.6.1）

【例题】

2013.4.20 用专门借款支付工程款（资本支出）

2013.4.1 取得专门借款（借款费用发生）

2013.5.20 因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7.15复工兴建。

甲公司该笔借款费用开始资本化的时点是 【2013.5.10】

2.借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的（不包括3个月），暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至构建或者生产活动重新开始。

非正常中断，管理决策或者其他不可预见原因导致的中断。如与施工方发生质量纠纷，用料没有及时供应，资金周转困难，发生安全事故，劳动纠纷等。

正常中断，资产达到可预定使用或者可销售状态必要的程序，可预见的不可抗力导致的中断。如正常测试，调试停工，东北因冬季无法施工停工等。

3.借款费用停止资本化的时点

构建或者生产符合资本化条件的资产达到可预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化的判断:

3.1 实体建造或者工作已经全部完成或者实质上已经完成

3.2 资产与设计要求，合同规定或者生产要求相符或者基本相符，及时有个别不符，也不影响其正常使用或者销售

3.3 接下来不会发生较多的支出

【提示】分别建造、分别完工的资产

如果完工部分能独立使用或者销售，完工部分停止资本化；不能独立的，必须整体完工时停止借款费用的资本化。

购建或者生产符合资本化条件的资产，试运行的能够正常运转或者生产合格产品，认为资产已经达到可预定使用或者可销售状态

【例题】

甲公司借入一笔款项，2010.2.1采用出包方式开工兴建一幢厂房。

2011.10.10工程全部完成。

10.30验收合格。

11.15办理工程竣工结算。

11.20全部资产移交手续

12..1厂房正式投入使用

在本例中，2011.10.10达到可预定使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的日期均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则导致资产高估，利润增加。

【小结】借款费用资本化期间的判断

①开始资本化时点→资本支出，借款费用，开始建造

②暂停资本化时点→非正常中断，超过3个月（不包括3个月）

③回复资本化时点→购建或者生产活动重新开始。

④停止资本化时点→完工、基本符合合同要求、后续支出较小

委托代销安排

售后代管商品安排

（1）含义：持有取得款项的权利，但产品尚未交付。

       原则：首先客户取得商品空主权

此外：(1)该安排必须具有商业实质客户要求

        （2）单独识别

        （3）随时交付

        （4）不能自行使用或转移

一、借款费用的范围

概念：企业因借入资金所付出的代价

内容:1.借款利息

2.折价或者溢价（利息调整）的摊销→发行债券产生的折价或溢价（利息调整），是对债券票面利息的调整，属于借款费用的范畴

3.外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）

4.辅助费用（必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的手续费、佣金等）

【提示】股票是权益项筹资，不属于借款范畴。佣金也不能计入借款费用。

【10-3】企业发生了借款手续费10万元，发行债券1000万元，股票佣金2000万元，利息200万元，

借款费用=10+1000+200=1210万元

 二、借款费用的确认

（一）确认原则

1.直接符合资本化条件的资产构建或生产的-予以资本化，计入资产成本（不包括借款费用暂停资本化期间）

2.其他借款费用，应在发生时确认财务费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，经过相当长的时间（1年或以上）的构建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。

符合资本化条件的存货-包括企业（房地产开发企业）开发的用于对外出售的房地产开发产品，企业制造的用于对外出售的大型机械设备

自行研发无形资产、开发支出的时间在1年或以上以及建造合同的建造时间在1年或以上等，借款费用都可以资本化。

【提示】在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的构建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。

（二）借款费用应予资本化的借款范围

借款费用资本化的借款包括专门和一般借款。

（三）借款费用资本化期间的确定

指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。

1.借款费用开始资本化的时点

同时满足以下三个条件的，借款费用允许开始资本化：

1.1 资产支出已经发生→支付现金，转移非现金资产，承担带息债务形式发生的支出，赊购形式发生但未承担利息的支出不属于资本支出（真金白银拿出去）

1.2.借款费用已经发生→已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用

1.3.为是资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始→符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备安装、厂房实际开工建造等等。

1、租赁期开始日或用于资本增值之日起

五：履行每一单项履约义务时确认收入

原则：履行了履约义务才确认收入。

处理：

1：时段

（1）条件: 

    企业履行相关义务并消耗企业履约所带来的的经济利益 （看换了一方是否重新做，如果不是时段收入，如果是时点收入）

控制履约过程中的在建商品

商品具有不可替代性，对已履约部分有收取款项的权利

（2）收入确认方法

原则：按照履约进度确认收入（产出法或投入法）

产出法：

2：时点：控制权是否转移

shenme

将交易价格分摊至单项履约义务

原则：按照单独售价的相对比例进行分摊。

尽可能采用可观察输入法，类似情况保持一致的估计方法。

或有事项的确认

   同时满足以下条件的，应该确认为预计负债

   1.现时义务：法定义务

               推定义务

   2、经济利益很可能流出企业

   3.金额能可靠计量

过去额交易 

工程物资的盘亏报废毁损净损失或盘盈净收益，发生在建设期间的，计入在建工程成本，发生在完工之后的，计入营业外支出或营业外收入

无形资产的资产减值损失是账面价值减去可收回金额减去已经发生的金额

非货币资产交换 （<25%）

主要责任人和代理人的区分：转让商品前是否对商品的控制权

主要责任人和代理人均在履行义务时点确认收入

主要责任人按提供商品有权收取对价的总额确认收入；代理人按既定佣金和比例金额确认收入，或是对价总额扣除支付给提供商品的第三方后的净额确定收入