投资性房地（房地产开发企业）：固定资产与投资性房地产的转换（房地产开发公司：存货{开发产品}与投资性房地产的转换），计量方式的转变（成本模式、公允价值模式），投资性房地产处置。出售存货-主营业务收入（主营业务成本）；出售投资性房地产-其他业务收入（其他业务成本）；处置固定资产（无形资产）-固定资产处置损益。

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2-6  例题  注意  步骤  

1  目的 原材料 用于生产产成品

 2  计算产成品的成本=材料成本+估计的加工费用

3 产成品可变现净值=销售价格减去税费

4 成本与可变现净值孰低，产成品减值，因此原材料jian'zhi

1. 零余额账户应款额度属于政府补助的直接支付。资金结余-零余额账户用款额度属于政府授权支付。

财务报表列报的基本要求

1、资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。

2、资产的计税基础=未来可税前列支的金额

3、负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额

4、

采购成本=价费税

盘亏、毁损的材料不属于存货。

代制品、代修品验收入库，加工成本和修理成本是企业存货。

委托方存货，受托方不属于。

开发产品属于存货，投资性房地产不属于企业存货。

在途物资属于存货，尚未提货的在途物资不属于存货。

特殊情况：广告营销活动的特定商品不属于存货。

工程物资不属于存货。

非投资性房地产转换为投资性

借差：公允价值变动损益

贷差：其他综合收益

综合性项目 资产相关、收益相关的政府补助难以区分，全 收益相关

存货按成本与可变现净值孰低

总额法  全额计入收益

净额法  冲减帐价

政府补助 无偿 取得

     形式  无偿拨款、税收返还 财政贴息 无偿给予非货资产

减征 免征 加扣 抵免  出口退税不属于

政府补助：

无偿拨款

税收返还

财政贴息

无偿给非货资产

分类

与资产相关

与收益相关

1. 可变回报包括股利、被投资方发行的债务工具产生的利息，清算时享有的权益、税务利益等。
2.  

合同负债计入当期应纳税所得额（房地产开发企业），计税基础为0

合同负债不计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，账面价值与计税基础的差额形成的暂时性差异确认递延所得税计入其他综合收益，不调整所得税费用

第二节 会计处理方法

总额法和净额法

第一节 政府补助

一、定义及特征

（一）定义

企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

【提示】

1.直接见证、免征，增加计税抵扣额、见面部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

2.增值税出口退税不属于政府补助。

（二 ）特征

1.来源于：政府的经济资源（根）

企业收到其他方的补助，证明是政府拨付的，也属于政府的经济资源

2.补助是无偿的

【提示1】政府以企业所有者身份向企业投资资本，属于互惠交易，不是政府补助。

【提示2】企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，

二、政府补助的分类

与资产相关的：取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助

与收益相关的：收益期较短，计入当期损益或冲减相关成本

1、借：银行存款300

贷：递延收益300

5年，每年60万，