溢价购入，摊余成本逐渐降低；折价购入，摊余成本逐渐增加。

受托责任观   决策有用观

1.暂停资本化的时间：非正常中断，中断连续超3个月。

2.停止资本化的时点：实体建造已经完成；个别与设计、合同或者生产要求不相符，不影响正常使用；支出金额很少。

公司发行股票属于权益性融资，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。

1.只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，起变动和交易费用都计入当期损益，而不是初始入账金额

摊余成本（本金）：投资成本减去利息后的金额

实际利率一经确定，后期保持不变

以摊余成本计量的金融资产后续计量区分：1.分期付息到期还本与2.一次还本付息解放科目不一样，前者为应收利息（双面），后者为债权投资--应计利息。两种方式贷方科目一致，一个利息收入，一个债权投资--利息调整（利息调整属于分录的差额，可借可贷）。

金融资产减值的分录：借方信用减值损失，贷方债权投资减值准备。

处置时，获得钱，借方记银行存款；金融资产减少，计入贷方，科目为债权投资，有减值的同时注销掉减值准备（注销账面价值）；借贷方差额计入利息收入，可借可贷。

公允价值三个层次输入值：可靠性由强变弱（未经调整的报价、可观察、不可观察）；注意第二层次：利率、收益率；第三层次：无法验证的利率、股票波动率、企业自身数据做出的预测

以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

原则：以换出资产的账面价值和补价及支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益

非投资性房地产转换  投资房地产

借：投资性房地产-成本

       公允价值变动损益（转换日公允价值小于账面价值）

贷：开发产品等

       其他综合收益 （转换日公允价值大于账                                     面价值）

重分类日：业务模式变更日起下一个报告期的第一天

其他全权益工具投资核算的是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产；这里的变动指的是重分类日公允价值与账面价值的差额。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产---以摊余成本计量的金融资产：

1.将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出；2.将之前的公允价值转为以调整后的金额作为转换后的账面价值

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产---以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1.原来的公允价值不变；2.将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转入当期损益。

一、收入的确认与计量，五步法

识别与客户订立的合同（确认）

识别合同中的单项履约义务（确认）

确定交易价格（计量）

将交易价格分摊至各单项履约义务（计量）

履行各单项履约义务时确认收入（确认）

二、识别与客户订立的合同

包括书面形式、口头形式、其他科验证的形式

企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：

1、合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务

2.该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务。

3.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

4.该合同具有商业实质。（不具有商业实质的合同，无论何时均不应确认收入）重点！（指履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。）

5.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。50%-95%（仅考虑客户到期时支付对价的能力和意图，即客户的信用风险！）重点！预期可能无法收回时应判断是由于信用风险还是价格折让。非折扣按照减值处理。

1.适用收入准则：日常活动形成的收入、非货币性资产交换业务（换出为存货的）、处置固定资产、无形资产。

2.不适用收入准则：对外出租、收取的利息、收取的现金股利、保费收入、换出资产除存货以外的其他非货币性资产交换。

3.收入确认原则：企业应当在履行了合同中的履行义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

4.

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现紧流量的现值两者之间较高者确定。

上述两者只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值不需要再估计另一项金额。

如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计为欸来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

预计未来现金流量的现值考虑的因素1、资产的预计未来现金流量；（使用过程中的净流量还包括处置时候的资金流量）；2、资产的使用寿命；3、折现率

预计资产未来现金流量应当考虑的因素：1、以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；不包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，正常的资产维护支出除外；2、预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动所得税首付产生得现金流量；3、对通货膨胀因素得考虑应当和折现率相一致；4、内部转移价格应当予以调整。

非货币性资产交换仅仅包括企业间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让。

指标=支付(收到)的补价/换入(换出)资产的公允价值*100%

补价<25%（不含25%），可认定为非货币性资产交换

资产减值的范围：非流动资产，包括长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产等。

本章涉及的刘翔资产一旦集体了减值准备，持有期间不得转回。

采用公允价值计量的资产，不计提减值准备。

资产可能发生减值的迹象：内部来源有三个方面，闲置、提前处置、损坏、报告等；外部来源：1、资产的市价再档期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产啊预计未来现紧流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

商誉、使用臭名不确定的五行资产和尚未达到预定可使用状态的 无形资产，至少应当每年年度终了时都要进行减值测试。

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代制品，代修品，加工成本和修理成本，形成

商誉、使用寿命不确定的无形资产和未达到预定可使用状态的无形资产无论是否存在减值迹象，应至少在每年年度终了进行减值测试。

 金融工具

第一节 金融工具的分裂

一、金融工具的定义和分类

含义，形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同

类别：金融资产、金融负债、权益工具

一项合同

A金融资产对应B金融负债

A金融资产对应C权益工具

【提示】实务中的金融工具合同通常采用书面形式。

二、金融资产与金融负债

金融资产：企业持有的现金、其他方权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等；3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外；

金融负债：企业符合下列条件之一的：1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；2.在潜在不理条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外；

二、金融资产与金融负债的定义

【提示1】企业自身权益工具（普通股）不包括分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

【提示2】企业对全部现有同类别非衍生权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产，但是在固定资产建造期间的无形资产摊销应计入在建工程的成本

建造固定资产领用原材料、库存商品用于不动产在建时，对应的40%进项税要先转出到待抵扣进项税额